Mechanizm podzielonej płatności (MPP, split payment) polega na tym, że płatność za towar lub usługę, zrealizowana przez nabywcę specjalnym przelewem – tak zwanym komunikatem przelewu, nie trafia w całości na rachunek odbiorcy, ale zostaje rozdzielona na kwotę netto i podatek od towarów i usług (VAT). Kwota netto trafia na rachunek sprzedawcy, a kwota podatku – na jego rachunek VAT.
Rachunek VAT jest tworzony przez bank lub SKOK automatycznie, jako dodatkowe konto, do każdego rachunku założonego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Transakcje objęte MPP muszą być realizowane przez rachunki rozliczeniowe w banku lub rachunki imienne w SKOK otwarte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, czyli rachunki lub konta firmowe. Te rachunki widnieją w wykazie podatników VAT. Płatność w MPP realizuje się jednym przelewem (tylko za pomocą specjalnego przelewu – komunikatu przelewu) na rachunek firmy kontrahenta – rozdzielenie płatności na kwotę netto i VAT następuje w systemie banku.
Mechanizm podzielonej płatności mogą stosować wyłącznie podatnicy VAT, którzy opłacają transakcje przelewem w PLN. Jeśli jesteś przedsiębiorcą, podatnikiem VAT i kupujesz towary od innego przedsiębiorcy, płacąc za fakturę możesz zastosować podzieloną płatność.
Obowiązek stosowania MPP (pod groźbą sankcji) mają podatnicy VAT, gdy:
- sprzedają lub nabywają towary lub usługi „wrażliwe”, tj. towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług, i jednocześnie
- kwota należności ogółem z faktury (nawet obejmująca też pozycje spoza ww. listy), tzn. wartość brutto całej faktury, przekracza 15 tys. zł.
W tym przypadku trzeba zawrzeć na fakturze oznaczenie “mechanizm podzielonej płatności”.
Wyjątkowo MPP nie stosuje się:
- w transakcjach realizowanych na podstawie umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, jeśli sprzedawcą na dzień dokonania dostawy był podmiot prywatny (nie publiczny);
- w przypadku dokonania potrącenia, wierzytelności w zakresie, w jakim kwoty należności są potrącane.
Rachunkiem VAT i środkami na nim zgromadzonymi nie można dowolnie dysponować.
Możliwe wpłaty i wypłaty z rachunku VAT
Środki, jakie mogą zasilić rachunek VAT
» zapłata VAT z faktury opłaconej z wykorzystaniem MPP;
» przelew między własnymi rachunkami VAT podatnika, w tym prowadzonych w różnych bankach;
» zwrot kwoty VAT z urzędu skarbowego;
» zwrot kwoty VAT z tytułu korekty faktury – przy użyciu komunikatu przelewu;
» w przypadku przedstawiciela grupy VAT – środki z rachunku VAT członka grupy VAT;
» wpłaty podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw przez podatnika na konto płatnika.
Co można opłacić ze środków zgromadzonych na rachunku VAT?
» należny VAT do urzędu skarbowego, w tym VAT z tytułu importu towarów;
» zwrot kwoty VAT z tytułu korekty faktury – przy użyciu komunikatu przelewu;
» składki z tytułu ubezpieczenia społecznego (ZUS oraz KRUS);
» dodatkowe zobowiązanie podatkowe, a także za zwłokę w VAT lub odsetki za zwłokę od dodatkowego zobowiązania podatkowego;
» podatek dochodowy od osób prawnych oraz zaliczki na ten podatek, a także odsetki za zwłokę w podatku dochodowym od osób prawnych oraz odsetki od zaliczek na ten podatek;
» podatek dochodowy od osób fizycznych i zaliczki na ten podatek, a także odsetki za zwłokę w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odsetki od zaliczek na ten podatek;
» podatek akcyzowy, przedpłaty podatku akcyzowego, wpłaty dzienne, a także odsetki za zwłokę w podatku akcyzowym i odsetki od przedpłat podatku akcyzowego;
» należności celne oraz odsetki za zwłokę od tych należności;
» VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych na rachunek VAT płatnika, czyli zarejestrowanego odbiorcy lub podmiotu prowadzącego skład podatkowy;
» podatek VAT oraz należności celne z tytułu importu towarów na rzecz przedstawicieli bezpośrednich i pośrednich (agencji celnych);
» w przypadku członka grupy VAT – przekazanie środków ze swojego rachunku VAT na rachunek VAT przedstawiciela grupy VAT;
» podatek od wydobycia niektórych kopalin oraz odsetki za zwłokę od tego podatku;
» podatek od sprzedaży detalicznej oraz odsetki za zwłokę od tego podatku;
» opłatę od środków spożywczych (podatek cukrowy) oraz dodatkową opłatę;
» podatek tonażowy oraz odsetki za zwłokę od tego podatku;
» opłatę za napoje alkoholowe o pojemności nieprzekraczającej 300 ml, dodatkową opłatę oraz odsetki za zwłokę od tych opłat.
Jeśli firma nie może wykorzystać pieniędzy zgromadzonych na rachunku VAT do rozliczenia z urzędem skarbowym czy uregulowania innych należności wymienionych wyżej, to może złożyć bezpłatny wniosek do urzędu skarbowego o uwolnienie określonej kwoty tych środków, tj. przekazanie jej na swój rachunek firmowy.
Do korzyści, jakie daje stosowanie MPP, należy np.:
- domniemanie dochowania należytej staranności;
- brak sankcji za przelew na rachunek bankowy nieujęty w wykazie podatników VAT (za fakturę VAT na kwotę ponad 15 tys. zł brutto);
- z reguły brak karnych odsetek za zwłokę w VAT;
- zwrot różnicy podatku na rachunek VAT w przyspieszonym terminie 25 dni;
- zwolnienie środków zgromadzonych na rachunku VAT od egzekucji sądowych i administracyjnych, z wyjątkiem tych wszystkich należności publiczno-prawnych, które można opłacać z rachunku VAT;
- niestosowanie sankcji w VAT do wysokości kwot zapłaconych w podzielonej płatności;
- obniżenie kwoty zobowiązania podatkowego (skonto) w razie zapłaty w całości z rachunku VAT w terminie wcześniejszym niż termin określony dla zapłaty podatku.